Norme italienne sur l’impatriation fiscale
La norme italienne « RIENTRO DEI CERVELLI » 2023 – également connu sous le nom de régime des impatriés – reconnaît aux travailleurs qui décident de retourner en Italie la possibilité de n’imposer qu’une partie des revenus qui y sont produits : 30 % ou 10 % en cas de transfert de résidence dans l’un des pays du sud.
Ce régime fiscal favorable est reconnu pour les cinq premières années fiscales en Italie, qui peuvent être prolongées pour les cinq autres suivantes lorsque certaines conditions bien définies sont remplies.
Quelles sont les conditions pour y avoir accès ?
Le décret sur l’internationalisation de 2015 et le décret sur la croissance de 2019 sont les deux principales sources réglementaires régissant le régime de « retour des cerveaux », qui est resté inchangé, à certains égards, également pour l’année d’imposition 2023.
La logique des législateurs a toujours été d’encourager le rapatriement des « cerveaux » en Italie, en leur garantissant, dans le respect de certaines conditions énoncées ci-dessous, la possibilité de n’imposer que 30% ou 10% de l’ensemble des revenus produits en Italie.
l’art. 16 du décret législatif 147/2015 précise que la réduction de l’imposition des revenus est reconnue à condition que :
- Le salarié n’ait pas été résident fiscal en Italie au cours des deux années fiscales précédant le retour en Italie ;
- Le salarié s’engage à résider fiscalement en Italie pendant au moins deux ans après son retour ;
- L’activité de travail est principalement exercée sur le territoire italien.
Conformément à ces trois exigences, restent éligibles :
- Revenus d’emploi et de travail assimilé.
- Revenus d’un travail indépendant.
- Revenu d’entreprise (pour le sujet lui-même)
Les exigences pour accéder à ce régime fiscal
Conformément à l’article 16 du décret sur l’internationalisation, la reconnaissance du régime « RIENTRO DEI CERVELLI » est valable pour les 5 premières périodes d’imposition dans les pourcentages de 30 ou 10% selon la région de résidence dans laquelle le travailleur “impatrié” décide de s’installer.
Conformément au paragraphe 3 du même article de loi, l’allégement fiscal peut être étendu et prolongé de 5 années supplémentaires, ne contribuant à la formation du revenu imposable que de 50% de son montant total.
En effet, la loi prévoit que :
Les dispositions du présent article s’appliquent pendant 5 périodes supplémentaires aux travailleurs ayant au moins un enfant mineur ou à charge, même en placement pré-adoptif – ainsi que – […] dans le cas où les travailleurs deviennent propriétaires d’un bien immobilier résidentielle en Italie, suite au transfert vers l’Italie ou dans les 12 mois précédant le transfert.
Attention ! Dans le cas particulier où le travailleur bénéficiant du régime avantageux a au moins trois enfants mineurs ou à charge, même en placement pré-adoptif, pour les 5 périodes fiscales suivantes, le pourcentage des revenus imposables passe de 50% à 10% de son montant.
La durée de la subvention et les différences par rapport au deuxième quinquennat
Comme indiqué par la circulaire 33/E/2020 de l’Agence des revenus, la prolongation de la prestation temporelle en présence d’au moins un enfant mineur ou à charge, même en placement familial pré-adoptif, est reconnue à la fois dans les cas où le mineur et /ou enfant à charge est né avant le transfert vers l’Italie et ultérieurement – mais au plus tard à l’expiration de la première période de cinq ans d’utilisation de la subvention.
Concernant l’achat d’un bien immobilier en Italie, celui-ci peut avoir lieu à la fois dans les douze mois précédant le rapatriement et ultérieurement – mais dans et au plus tard les cinq premières années fiscales.
L’unité immobilière peut être achetée directement par le travailleur, son conjoint, son partenaire ou ses enfants ; ou encore dans des situations de copropriété. En revanche, l’Agence du revenu a exclu la possibilité de bénéficier de l’extension de la concession si le bien est acheté gratuitement
L’article 1, paragraphe 50, de la loi de finances 2021 (repris et élargi dans son application par la résolution 27/E/2021 de l’agence fiscale) a prévu uniquement les personnes inscrites au registre des Italiens résidant à l’étranger ou des citoyens des États membres de la l’Union européenne qui ont déjà transféré leur résidence avant l’année 2020, la possibilité d’opter pour la prolongation du régime spécial pendant cinq ans supplémentaires moyennant le paiement d’un montant égal à 10% ou 5% des revenus du travail produits en Italie l’année précédente à celle au cours de laquelle l’option a été exercée.
Le paiement de 10% concerne les citoyens immigrés ayant au moins un enfant mineur à charge ou les citoyens qui ont acheté une propriété résidentielle en Italie. Le pourcentage est réduit à 5% s’il y a au moins trois enfants et que le travailleur a (de toute façon) acheté une propriété résidentielle.
Attention : la loi de finances 2021 ne fait référence qu’aux rapatriés avant 2020, c’est-à-dire ceux qui au 31 décembre 2019 étaient bénéficiaires du régime Retour de Cerveau.
Avec le nouveau projet de loi de finances 2023, en ce qui concerne les travailleurs rentrés en Italie dans les années suivant 2019, il n’y a pas eu de confirmation ou de modification expresse concernant le paiement des 10 ou 5% susmentionnés.
Comment faire la demande ?
Les salariés doivent soumettre une demande écrite à l’employeur par le biais d’une auto-certification conformément au décret présidentiel 445/2000.
Suite à la réception de la demande, l’employeur peut appliquer des retenues à la source sur 10%, 30% ou 50% du revenu total du salaire. A défaut, le contribuable peut l’utiliser directement dans la déclaration de revenus.
- Pour télécharger l’auto-certification : Bozza-Autocertificazione-rientro-dei-cervelli
Pour un travailleur indépendant, la demande pour l’application de cette mesure peut se faire au moment de la présentation de la première déclaration de revenus, liée au numéro de TVA ouvert pour l’exercice de l’activité.
L’exercice de la demande de dégrèvement fiscal est irrévocable, prend effet à partir de l’année d’acquisition de la résidence fiscale en Italie, et pour les cinq années suivantes.
Compte tenu de l’importance de cette prestation et du fait que l’Agenzia dell’entrate n’effectue pas de contrôle préventif, nous vous conseillons de prêter une attention particulière à la vérification des exigences avant de soumettre la demande de prestation.
La demande sous forme d’auto-certification que le travailleur doit remettre à son employeur doit contenir les éléments obligatoires suivants :
Les données personnelles du contribuable ;
le codice fiscale ;
Indication de résidence actuelle en Italie ;
L’engagement de communiquer sans délai tout changement de résidence ou de domicile avant l’expiration du délai d’utilisation de la prestation ;
La présence des prérequis requis par la subvention (avoir été résident à l’étranger, être titulaire d’un diplôme universitaire, activité d’enseignement ou de recherche à l’étranger pendant 2 ans).
Réception par l’employeur de la demande
Les employeurs (agents de retenue conformément à l’art. 23 du décret présidentiel n ° 600/73) sont tenus, à partir du moment de la réception de l’auto-certification, de présenter les retenues à la source sur 10% des sommes et valeurs imposables de l’IRPEF , en application de l’article 51 du TUIR. L’obligation de la part de l’employeur ne commence qu’à partir du moment de la présentation de l’auto-certification. En fait, la facilitation concerne l’indemnisation des salariés versée à partir de la période de paie suivant la réception de la demande, ou de la première période de paie suivant l’acquisition de la résidence fiscale italienne.
La prestation est appliquée jusqu’à la communication de l’interruption ou jusqu’à la fin de la relation de travail. En tout état de cause, chaque année l’employeur est tenu d’effectuer les éventuelles régularisations entre les retenues à la source opérées et celles dues avec l’avantage. L’employeur n’est pas tenu d’appliquer les avantages lorsque le travailleur communique le transfert de résidence ou de domicile à l’étranger.
Auto-certification soumise en retard à l’employeur
Un aspect important de la facilitation, souvent sous-estimé, dans le cas où la demande est soumise tardivement à l’employeur. Pensez au cas d’une personne qui est revenue en Italie en février et qui acquiert la résidence fiscale italienne la même année. Supposons que cette personne a commencé à travailler en mars de la même année. Il ne présente pas sa demande d’allègement à l’employeur, sauf pour l’année suivante, celle au cours de laquelle la résidence fiscale a été acquise.
Dans ce cas, l’employeur est tenu d’appliquer la prestation, mais uniquement pour l’année en cours et les quatre suivantes. La première année, durant laquelle le salarié n’a pas bénéficié de ce régime, est perdue. L’avantage en question s’applique en effet à partir de l’année d’achat de la résidence fiscale et dans les cinq années suivantes. Par conséquent, la demande non immédiate de la mesure entraîne la perte des mois précédents.
Laisser un commentaire
Vous devez vous connecter pour publier un commentaire.